一、非經(jīng)常性損益及股份支付的定義

根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》的定義，

非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》中的定義，股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

二、監(jiān)管部門的審查精神

證監(jiān)會(huì)上市部2007年制定的《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄第2號(hào)》規(guī)定：公司根據(jù)自身情況，可設(shè)定適合于本公司的績(jī)效考核指標(biāo)。

績(jī)效考核指標(biāo)應(yīng)包含財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)?？?jī)效考核指標(biāo)如涉及會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)采用按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)。

同時(shí)，期權(quán)成本應(yīng)在經(jīng)常性損益中列支。參照“期權(quán)成本應(yīng)在經(jīng)常性損益中列支”規(guī)定，股權(quán)支付費(fèi)用應(yīng)列入經(jīng)常性損益。

股份支付是向員工支付薪酬的一種形式，不屬于與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的事項(xiàng)；且也沒(méi)有證據(jù)表明今后不會(huì)經(jīng)常性地采用股權(quán)激勵(lì)方式。

因此，理論上說(shuō)，股份支付相關(guān)費(fèi)用不屬于非經(jīng)常性損益，但這只是發(fā)行部的一個(gè)習(xí)慣性操作，沒(méi)有正式文件依據(jù)。對(duì)新三板公司可以參考，但不具備強(qiáng)制性效力。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部主辦的《會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊》2016年第四期，已明確

“根據(jù)解釋性公告第1 號(hào)相關(guān)規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)作為經(jīng)常性損益”

《會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊》適用于證監(jiān)會(huì)監(jiān)管范圍內(nèi)的上市公司和擬上市公司。

三、案例分析

（1）蘇交科

公司非公開(kāi)發(fā)行（員工持股計(jì)劃）申請(qǐng)于2014年10月28日由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)受理，于2015年3月25日獲得中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核委員會(huì)審核通過(guò)。

2015年4月29日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核發(fā)《關(guān)于核準(zhǔn)蘇交科集團(tuán)股份有限公司非公開(kāi)發(fā)行股票的批復(fù)》（證監(jiān)許可[2015]773號(hào)），核準(zhǔn)公司非公開(kāi)發(fā)行不超過(guò)4,600萬(wàn)股新股。本次發(fā)行新增股份已于2015年6月2日在中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司辦理完畢登記托管相關(guān)事宜。

本次發(fā)行新增股份為有限售條件的流通股，上市日為2015年6月10日，自本次發(fā)行結(jié)束之日，符冠華、王軍華、蘇交科第1期員工持股計(jì)劃認(rèn)購(gòu)的股票限售期為三十六個(gè)月，可上市流通時(shí)間為2018年6月10日（非交易日順延）。

2016年公司確認(rèn)股份支付費(fèi)用602.05萬(wàn)元，計(jì)入管理費(fèi)用，即歸屬于經(jīng)常性損益。

（2）貝斯特

2014年6月18日，公司實(shí)際控制人曹余華通過(guò)鑫石投資向公司中高層及核心骨干員工轉(zhuǎn)讓股份496萬(wàn)股。

擔(dān)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他核心人員的曹余華、許小珠、華剛、蘭恒祥、張華鳴、張新龍、陳斌、郭俊新、趙宇在招股書(shū)中承諾：自公司股票上市之日起三十六個(gè)月之內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓或者委托他人管理其通過(guò)鑫石投資間接持有的公司公開(kāi)發(fā)行股票前已發(fā)行的股份，也不由公司回購(gòu)該部分股份。

2014年公司進(jìn)行了股權(quán)激勵(lì)，相應(yīng)計(jì)提了496萬(wàn)元的股份支付費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，即歸屬于經(jīng)常性損益。

（3）安圖生物

2012年6月4日，為了對(duì)安圖生物及其子公司的核心員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，發(fā)行人控股股東安圖實(shí)業(yè)召開(kāi)股東大會(huì)形成決議，同意新增安圖生物及其子公司員工劉軍、王則宇等141名自然人為股東，與部分老股東共同增資2,625萬(wàn)元，其中250萬(wàn)元計(jì)入注冊(cè)資本，2,375萬(wàn)元計(jì)入資本公積金。

2012年6月，安圖實(shí)業(yè)分別與該等核心員工簽署了《增資擴(kuò)股協(xié)議》以及《增資擴(kuò)股協(xié)議補(bǔ)充協(xié)議》。股份支付費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用，即歸屬于經(jīng)常性損益。

（4）海興電力

2010年7月為設(shè)立員工激勵(lì)持股平臺(tái)海聚投資，經(jīng)公司股東會(huì)審議，李小青將所持海興有限17.5%股權(quán)參考2009年12月31日的公司凈資產(chǎn)以7,306,709元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓至海聚投資。

2011年7月李小青、海興控股分別將所持海興有限12.45%、1.88%股權(quán)參考2010年12月31日的公司凈資產(chǎn)以19,526,250元、2,952,750元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓至海聚投資。

公司制定了《杭州海興電力科技股份有限公司股權(quán)激勵(lì)方案》，以海聚投資為實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)的平臺(tái)，綜合考慮員工的職級(jí)、貢獻(xiàn)、對(duì)企業(yè)文化認(rèn)同度等因素對(duì)符合條件的員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。被激勵(lì)員工入股海聚投資的價(jià)格參考員工入股時(shí)海興電力最近一期公司經(jīng)審計(jì)的賬面凈資產(chǎn)值確定。

2013 年、2014 年公司股東海聚投資實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案所產(chǎn)生的股份支付費(fèi)用2,249.63 萬(wàn)元、3,197.00 萬(wàn)元也計(jì)入當(dāng)期非經(jīng)常性損益。

四、結(jié)論

綜上所述，對(duì)于上市公司而言，股權(quán)激勵(lì)是高管薪酬的一種形式；

股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用本質(zhì)上是高管薪酬費(fèi)用的一部分，而且與高管服務(wù)期間是配比的，也不屬于偶發(fā)性的支出；

因此股份支付相關(guān)費(fèi)用對(duì)于上市公司而言屬于經(jīng)常性損益。

對(duì)于擬上市公司（IPO）而言，部分公司參照上市公司對(duì)于股份支付費(fèi)用的處理，將股份支付費(fèi)用計(jì)入非經(jīng)常性損益。

但也有部分中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為擬上市公司高管在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)的薪酬水平將會(huì)持續(xù)、顯著地低于計(jì)入股份支付公允價(jià)值之后的相應(yīng)年度薪酬水平；

而且這個(gè)股權(quán)激勵(lì)不是為獲取職工和其他方未來(lái)提供的服務(wù)，不需要達(dá)到規(guī)定的業(yè)績(jī)條件的，主要是考慮公司歷史的因素同時(shí)兼顧未來(lái)的，難以分清過(guò)去和未來(lái)的影響，也難以分?jǐn)傄蚨淮涡杂浫氘?dāng)期損益；

這部分費(fèi)用實(shí)際與當(dāng)期損益是不完全配比的；

這種情況在成功上市后是不可能發(fā)生的，上市后再做股權(quán)激勵(lì)必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)程序進(jìn)行，而且需獲取職工和其他方未來(lái)提供的服務(wù)或需要達(dá)到規(guī)定的業(yè)績(jī)條件的才能實(shí)施的。

因此擬上市公司的股份支付費(fèi)用一般作為非經(jīng)常性損益也是從實(shí)際出發(fā)的，符合非經(jīng)常性損益的涵義。

來(lái)源：小兵研究